ДПС України від 04.09.2026 № 5267/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Контролююча особа — фізична особа-резидент України володіє компанією-резидентом Кіпру, яка є учасником українського корпоративного інвестиційного фонду. При виплаті дивідендів на користь кіпрської КІК фонд утримує податок за пільговою ставкою 5% на підставі підпункту «а» пункту 2 статті 10 Конвенції між Україною та Кіпром, маючи документальне підтвердження права на таку ставку. Платник запитав, чи вважається такий дохід отриманим ним напряму за правилами підпункту 170.13.3, чи потрапляє він до його річного доходу та чи виникнуть ПДФО і військовий збір при фактичному розподілі цих дивідендів на його користь.
ДПС пояснює, що сума прибутку КІК у вигляді дивідендів від українських юросіб вважається дивідендами, отриманими безпосередньо контролюючою особою. Це прямо випливає з підпункту 392.3.2.7 та підпункту 170.13.3 пункту 170.13 Податкового кодексу, причому правило працює як при прямому отриманні, так і через ланцюг підконтрольних компаній. Така сума включається до загального оподатковуваного доходу контролера того періоду, коли дивіденди отримала саме КІК. Для виплат від інститутів спільного інвестування застосовується ставка за підпунктом 167.5.4, а сама сума вже не враховується при розрахунку скоригованого прибутку КІК і не оподатковується за загальними правилами підпунктів 170.13.1 та 170.13.2.
Далі податкова робить ключовий висновок для інвесторів через фонди. Якщо такі умовно отримані дивіденди вже були оподатковані українською юрособою в порядку підпункту 141.4.2, вони не включаються до місячного чи річного доходу контролера на підставі пункту 170.131 Кодексу. Оскільки оподаткування фондом за правилами пункту 141.4.2 охоплює і утримання за ставками конвенцій, у цьому кейсі достатньо коректного утримання 5% за кіпрською конвенцією. Відповідно, при подальшій фактичній виплаті цих самих дивідендів фізичній особі ні ПДФО, ні військовий збір повторно не нараховуються.
У таких ланцюжках з Кіпром і українським ІСІ все вирішують деталі: формулювання в документах фонду, підтвердження права на 5%, дати отримання і розподілу та коректне відображення в декларації і звіті про КІК. Трохи інша структура виплати чи брак документів для конвенційної ставки — і логіка звільнення вже не спрацює. Щоб не приміряти чужий висновок на власні документи та за потреби отримати захисну ІПК саме під вашу структуру, звертайтеся до нас за консультацією.