ДПС України від 19.08.2026 № 4952/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
До податкової звернувся громадянин і податковий резидент України, який володіє 63,97% кіпрської компанії та визнається її контролюючою особою. Та кіпрська компанія, у свою чергу, володіє 100% одразу кількох українських ТОВ, які у 2024–2025 роках вже виплатили їй дивіденди з нерозподіленого прибутку, а у 2026 році планують нову виплату. Платник запитав, чи має він як контролер ще раз включати ці суми до свого річного оподатковуваного доходу та платити ПДФО з військовим збором, якщо українські товариства вже утримали податок з доходів нерезидента за пп. 141.4.2 п. 141.4 ПКУ з урахуванням ст. 10 Конвенції з Кіпром.
ДПС нагадала базову механіку КІК. Об’єктом оподаткування контролера-фізособи є частина скоригованого прибутку КІК пропорційно його частці на останній день звітного періоду, яка включається до річного доходу за п. 170.13 ПКУ та оподатковується за ставкою п. 167.1. Водночас скоригований прибуток зменшується на доходи від участі в капіталі українських компаній та на дивіденди від українських юросіб за пп. 392.3.2.7. Такі суми за пп. 170.13.3 вважаються дивідендами, отриманими контролером безпосередньо, у періоді їх отримання КІК, зі ставкою п. 167.2 для платників податку на прибуток або пп. 167.5.4 для інших випадків, без застосування загальних правил пп. 170.13.1 та 170.13.2 про повторне включення при фактичній виплаті.
Головний висновок податкова зробила на основі п. 170.131 ПКУ. Не включаються до місячного чи річного оподатковуваного доходу дивіденди, які вважаються отриманими за пп. 170.13.3, якщо вони раніше вже оподатковані на рівні української юрособи за пп. 141.4.2. Тому дивіденди, отримані кіпрською КІК від українських ТОВ та оподатковані у джерела виплати з урахуванням Конвенції, не включаються до доходу контролюючої особи-фізособи і не тягнуть повторного ПДФО та військового збору при їх подальшій транзитній виплаті контролеру.
У таких ланцюжках диявол завжди ховається в деталях: частка понад 50%, статус резидентства на дату виплати, формулювання протоколу про дивіденди, довідка про утриманий податок і коректний звіт про КІК змінюють відповідь на протилежну. Тому не варто переносити чужий висновок на власну кіпрську чи іншу європейську структуру без перевірки документів. Якщо у вас схожа виплата через КІК і потрібен персональний захист саме під ваші договори та виписки — звертайтеся до нас за консультацією.