ДПС України від 06.08.2026 № 4573/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Фізична особа — резидент України побудувала багаторівневу структуру: 50% у компанії на Британських Віргінських Островах та через неї 100% у компанії на Мальті, обидві — її КІК, а далі опосередковано — 30% у Нідерландах і 76% на Кіпрі, де кіпрська компанія повністю володіє українським ТОВ. Українська компанія планує нарахувати дивіденди кіпрському учаснику з утриманням податку на доходи нерезидентів 5% за Конвенцією між Україною та Кіпром, після чого кошти мають пройти весь ланцюг нагору до контролера. Платник запитав, чи можна зменшити скоригований прибуток обох КІК на ці українські дивіденди, чи виникне ПДФО та військовий збір при отриманні грошей від КІК і чи змінить відповідь те, що фактично заплатить інша ланка за дорученням.
ДПС підтвердила, що скоригований прибуток КІК зменшується на українські дивіденди навіть при опосередкованому володінні. За підпунктом 392.3.2.7 пункту 392.3 статті 392 ПКУ, якщо КІК прямо або опосередковано володіє частками в українських юрособах, її прибуток зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі та дивідендів, що виплачуються або підлягають виплаті від такої юрособи. Податкова прямо погодилася, що контролер обох КІК — і бвішної, і мальтійської — може відобразити це коригування у Звіті про КІК, попри те, що між ними та Україною стоять дві компанії, які самі КІК не є.
Далі податкова пояснила логіку одноразового оподаткування. За підпунктом 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 ПКУ сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від українських юросіб прямо чи через ланцюг, вважається дивідендами, отриманими контролером безпосередньо від української компанії. Така сума включається до оподатковуваного доходу того року, коли КІК отримала дивіденди, за ставкою пункту 167.2 ПКУ для платників податку на прибуток, і вже не враховується у прибутку КІК за підпунктом 392.3.2.7, не оподатковується за підпунктом 170.13.1 та не оподатковується повторно при фактичній виплаті за підпунктом 170.13.2.
Ключовий практичний висновок стосується звільнення: дивіденди, раніше оподатковані в Україні за підпунктом 141.4.2, не включаються до загального місячного (річного) доходу за пунктом 170.131 статті 170 ПКУ. Оскільки українська компанія вже утримала 5% при виплаті на Кіпр, подальший транзит через Мальту та БВО до фізособи не створює нового об’єкта для ПДФО та військового збору. Натомість на третє питання про виплату іншою іноземною компанією за дорученням та від імені безпосереднього учасника ДПС прямої відповіді не дала — правову природу платежу вона запропонувала визначати лише за договорами, первинкою та фактичними обставинами, чи це дійсно дивіденди.
У таких конструкціях одна змінена деталь — частка в проміжній ланці, формулювання рішення про розподіл чи платіжне доручення з чужого рахунку — легко перетворює транзитні дивіденди на інший вид доходу з новим податком. Тому чужу консультацію не варто приміряти на свою структуру без перевірки всього ланцюга документів і дат. Якщо плануєте подібну виплату через Кіпр, Мальту чи інші юрисдикції або хочете отримати власну захисну ІПК саме під вашу схему — звертайтеся до нас за консультацією.