ДПС України від 12.06.2026 № 3396/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Контролююча особа польської контрольованої іноземної компанії звернулася до ДПС із практичною проблемою: за 2025 рік компанія за даними фінансової звітності отримала збиток, тож як коректно заповнити Звіт про КІК. Центральне питання — чи ставити від’ємні значення у графах 23, 24 та 27 і що показати у графі 27 «Прибуток КІК, звільнений від оподаткування», якщо підстава для звільнення є і відображена у графі 28, або якщо звільнення взагалі не застосовується. Попутно платник попросив роз’яснити відповідальність за ст. 120 ПКУ, якщо ці графи заповнені з мінусом.
ДПС підтвердила, що графи 23 «Прибуток від операційної діяльності» та 24 «Прибуток до оподаткування» у разі збитку заповнюються з від’ємним значенням у гривнях без копійок — обидві графи є обов’язковими числовими полями за формою, затвердженою наказом Мінфіну № 254. Така ж логіка діє для розрахункових показників: у графі 25 відображається розрахунок скоригованого прибутку за пп. 392.3.2, графи 25.1–25.3 можуть бути додатними, від’ємними або нульовими, а у графі 26 — частка прибутку, що включається до доходу контролюючої особи за формулою графа 25.3 х графу 17.1 / 100, тож при збитку там також буде від’ємне значення.
Ключовий висновок стосується графи 27: за наявності збитку вона не заповнюється, бо звільняти фактично нічого — прибуток, звільнений від оподаткування, це той прибуток, що підпадає під умови ст. 392.4 і має бути деталізований відмітками у графах 28.1–28.3. Податкова уточнила виняток: якщо контролер у графі 25.3 показав від’ємний скоригований прибуток і планує врахувати його у зменшення прибутку цієї ж КІК у майбутніх роках, у графі 27 слід зазначити «0». При цьому перенесення збитку можливе лише в межах однієї компанії і не зменшує прибуток інших КІК, а якщо прибуток звільняється за ст. 392.4 — за договором про уникнення подвійного оподаткування та часткою пасивних доходів до 50% чи тестом на substance, лімітом 2 млн євро, статусом публічної чи благодійної компанії — розрахунок за пп. 392.3.2 не робиться, у графах 25.1–25.3 ставиться нуль, а додатки К, ЦП та ТЦ не подаються.
Щодо штрафів ДПС нагадала, що невідображення відомостей про КІК тягне штраф у розмірі 3% доходу КІК або 25% скоригованого прибутку — залежно від того, що більше, але не більше 1000 прожиткових мінімумів за кожен факт. Водночас за Законом № 4113 штрафи за абз. 1–8 п. 120.7 ст. 120 ПКУ, вчинені з 01.01.2022 і протягом воєнного стану, не застосовуються за умови виконання обов’язків за ст. 392 ПКУ протягом шести місяців після його припинення чи скасування.
У таких звітах одна цифра у неправильній графі легко перетворює технічний збиток на привід для тривалого листування з податковою, особливо коли йдеться про перенесення мінуса на наступні роки чи одночасне декларування пільги. Тому не варто сліпо копіювати чужий підхід до заповнення граф 25–28 під свою польську чи іншу європейську структуру — щоб спокійно пройти декларування, зберегти право на звільнення та отримати власну захисну позицію, звертайтеся до нас за консультацією.