ДПС України від 22.07.2026 № 4220/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Фізособа — резидент України з 2022 року є контролюючою особою одразу двох іноземних компаній, вибудуваних у ланцюжок. Верхня компанія збільшила свою частку в українському ТОВ за рахунок нерозподіленого прибутку товариства, у серпні 2022 року розподілила проміжні дивіденди на користь нижньої КІК, а та вже у 2025 році перерахувала кошти в євро безпосередньо фізособі. Оскільки дивідендну частину прибутку КІК платник уже включив до загального оподатковуваного доходу за 2022 рік, він запитав, чи не доведеться платити податок вдруге при живій виплаті та як рахувати звільнення при виплаті в євро.
ДПС пояснює логіку через спеціальні норми для українського джерела. За підпунктом 392.3.2.7 скоригований прибуток КІК зменшується на дивіденди від українських юросіб, а за підпунктом 170.13.3 така сума вважається дивідендами, отриманими контролером безпосередньо від української компанії у періоді, коли їх отримала КІК. Вона включається до загального оподатковуваного доходу того року і оподатковується за ставкою пункту 167.2, якщо український платник є платником податку на прибуток, а не враховується як частина прибутку КІК. Тому, якщо сума 2022 року була задекларована і оподаткована, її фактична виплата у 2025 році, навіть через ланцюжок підконтрольних осіб, не підлягає повторному включенню до доходу і додатковому оподаткуванню за статтею 170.
Окремо податківці зняли валютне питання. За пунктом 164.4 доходи в іноземній валюті справді перераховуються у гривню за офіційним курсом НБУ на дату нарахування або отримання, і саме так визначається база для нового доходу. Але коли мова про вже оподаткований прибуток КІК, курс уже не створює нового об’єкта: звільнення діє незалежно від того, що облік вівся в євро, а виплата прийшла в євро. Служба також нагадала загальну рамку підпункту 170.13.2 для звичайного прибутку КІК — різні наслідки залежно від моменту розподілу відносно звіту про КІК та дворічного строку, із правом на перерахунок за ставкою підпункту 167.5.4 і заліком іноземного корпоративного податку лише за документального підтвердження.
У конструкціях з двома КІК і українським ТОВ усередині найменша деталь змінює відповідь: формулювання рішення про розподіл, статус українського платника, рік включення до декларації та платіжні документи ланцюжка. Чужий висновок тут не прикриє — він працює лише для того платника і того набору фактів, що описані у зверненні. Якщо у вас схожа виплата назріває або вже пройшла, і треба звірити декларації, звіти про КІК та валютні документи без ризику подвійного податку — звертайтеся до нас за консультацією.