ДПС України від 01.10.2026 № 5815/ІПК/99-00-24-03-03
До податкової звернувся резидент України, який опосередковано володіє українською компанією через контрольовану іноземну компанію. Сама КІК прямо тримає корпоративні права української юрособи — платника податку на прибуток, що не є інститутом спільного інвестування. У компанії є нерозподілений прибуток за 2025 рік, який у 2026 році планують виплатити дивідендами на КІК, а далі — або залишити на іноземній структурі, або транзитом розподілити контролеру прямо чи через ланцюг володіння. Центральне питання — чи не виникне повторне оподаткування вже оподаткованої в Україні суми.
ДПС пояснює, що ключовим тут є пункт 170.131 Податкового кодексу. Дивіденди, які КІК отримала від української компанії і які вже були оподатковані при виплаті за правилами підпункту 141.4.2 пункту 141.4, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу контролера. Тобто у періоді отримання їх КІКом у фізичної особи не виникає ані податку на доходи за ставкою 18%, ані військового збору. Логіка проста: той самий прибуток вже сплатив податок на рівні джерела в Україні, тому вдруге його не оподатковують як особистий дохід.
Такий підхід автоматично прибирає цю суму і з механіки прибутку КІК. За підпунктом 392.3.2.7 скоригований прибуток КІК зменшується на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів від українських юросіб, тому ці дивіденди не враховуються при розрахунку частини прибутку за статтею 392 і не оподатковуються у складі скоригованого прибутку за підпунктом 170.13.1. Податкова окремо підкреслила: подальша фактична виплата цієї ж суми контролеру не підлягає оподаткуванню за правилами підпункту 170.13.2, незалежно від способу отримання — безпосередньо чи через ланцюг — і незалежно від моменту розподілу, до чи після подання Звіту про КІК і декларації.
Окремо податкова розклала звітну механіку. Загальна сума дивідендів, отриманих КІК прямо чи через ланцюг від українських компаній, показується у графі 29 Звіту про КІК, а сума коригування, на яку зменшується фінрезультат, проходить через Додаток К — рядок 03, який тягнеться у графу 25.2, далі у розрахункову графу 25.3 та графу 26. Оскільки така сума взагалі не формує оподатковуваний дохід, вона не відображається у декларації про майновий стан і доходи, у тому числі у рядку 10.14 та додатку КІК в частині доходу і зобов’язань з ПДФО та збору.
У таких транзитних структурах диявол завжди криється в деталях: трохи інший статус емітента, відсутність доказів утримання податку при виплаті чи помилка у графі 29 і Додатку К — і інспектор подивиться на операцію зовсім інакше. Щоб не перетворити законне звільнення на спір про подвійний податок і правильно провести суму через звітність саме під ваші договори та дати виплат, звертайтеся до нашої команди за консультацією.