ДПС України № 3543/ІПК/99-00-24-03-03 від 19.06.2026
ДПС наполягає, що для застосування Конвенції про уникнення подвійного оподаткування довідка про податкове резидентство Швеції обов’язково має бути засвідчена апостилем. Хоча замовник пояснював у зверненні, що шведська податкова служба (Skatteverket) не проставляє апостиль на податкові довідки через внутрішні адміністративні процедури, податковий орган не зробив для цього винятку. Якщо нерезидент надає довідку без дотримання вимог статті 103 Податкового кодексу України, податковий агент не може звільнити дохід від оподаткування і зобов’язаний оподаткувати виплату за правилами українського законодавства.
Такий висновок податкова обґрунтовує загальними правилами підтвердження статусу нерезидента. За пунктами 103.4 та 103.5 Кодексу підставою для звільнення доходу з джерелом походження з України є оригінал довідки про резидентство або її нотаріально засвідчена копія. Цей документ має бути виданий уповноваженим органом відповідної країни, належним чином легалізований та перекладений відповідно до законодавства України. Оскільки Україна та Королівство Швеція є учасницями Гаазької конвенції 1961 року, замість дипломатичної чи консульської легалізації застосовується єдина формальна процедура — проставлення апостиля компетентним органом держави, у якій складено документ.
Щодо другого запитання про додаткові документи ДПС зазначила, що саме довідка про резидентство є ключовим обов’язковим документом для застосування Конвенції. За загальним правилом пункту 103.2 статті 103 Кодексу податковий агент має право самостійно застосувати звільнення або зменшену ставку на час виплати доходу, якщо нерезидент є резидентом країни договору та бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу — у разі коли таку умову передбачає відповідний міжнародний договір. Інші документи подаються лише тоді, коли це прямо передбачено самим міжнародним договором; окремого переліку додаткових документів для цієї операції ДПС не навела.
У подібних договорах із закордонними виконавцями українському замовнику варто ще до виплати винагороди перевірити не лише реквізити довідки про резидентство, а й можливість її апостилювання та перекладу в Україні. Якщо іноземна податкова служба видала документ без апостиля і потрібно оцінити податкові наслідки виплати, обговоріть вашу ситуацію з нами.