ДПС України № 2088/ІПК/99-00-24-03-03 від 17.04.2025
ДПС не надала прямої відповіді на питання, чи звільняється фізична особа від подання Звіту про контрольовані іноземні компанії (КІК) в описаній структурі володіння. Натомість податковий орган сформулював умовний висновок: якщо українська юридична особа визнала себе контролюючою особою, яка прямо або опосередковано володіє часткою у КІК на 100%, то саме на неї в повному обсязі покладається обов’язок оподатковувати скоригований прибуток такої компанії. Питання щодо обов’язку фізичної особи звітувати за власну пряму частку при цьому залишилося без окремого роз’яснення.
Свій підхід податкова будує на правилах визначення контролюючої особи за підпунктом 39².1.2 Податкового кодексу України. За загальним правилом, після завершення перехідного періоду 2022–2023 років (коли діяв поріг у 25% і більше), іноземна компанія визнається КІК, зокрема, якщо резидент України володіє в ній часткою понад 50% або понад 10% (за умови, що сукупна частка резидентів України становить 50% і більше), чи здійснює фактичний контроль. Водночас кодекс передбачає виняток: резидент України не визнається контролюючою особою, якщо його володіння часткою у КІК реалізовано через пряме або опосередковане володіння в іншій українській юридичній особі. Це правило працює за умови, що така українська компанія сама визнається контролюючою особою і на неї покладається зобов’язання щодо оподаткування скоригованого прибутку КІК.
За описом платника, структура власності польської компанії є комбінованою: дві фізичні особи володіють по 25% напряму, а ще 50% належить українському товариству, засновниками якого в рівних частках (50/50) є ті самі дві фізичні особи. Загальні збори учасників товариства 30 грудня 2024 року вирішили визначити товариство контролюючою особою та покласти на нього податкові зобов’язання щодо КІК. Проте у фінальному висновку ДПС прив’язала покладення повного обсягу зобов’язань на товариство до умови володіння ним часткою у КІК на 100%, тоді як за фабулою звернення товариству належить лише 50%. Крім того, процитоване звільнення стосується випадків, коли фізична особа володіє іноземною компанією через українську юридичну особу, а як саме це правило застосовується до прямих 25% частки фізичної особи в польській компанії, ДПС не уточнила.
Якщо ви поєднуєте пряме володіння часткою в іноземній компанії з опосередкованим володінням через українське товариство, рішення загальних зборів товариства саме по собі не знімає питання про звітність щодо вашої прямої частки. Перш ніж покладатися на звільнення від подання Звіту про КІК, варто детально розібрати структуру часток та установчі документи — обговоріть вашу ситуацію з нами, щоб визначити податкові обов’язки кожного співвласника.