ДПС України № 6029/ІПК/99-00-24-03-03 від 11.11.2025
ДПС розглядає виплату американському приватному підприємцю (Sole Proprietorship) за правилами оподаткування доходів фізичних осіб — нерезидентів, де українська організація виступає податковим агентом. За загальним правилом Податкового кодексу із суми винагороди за цивільно-правовим договором утримують 18% податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та 5% військового збору, а в самому договорі резидент зобов’язаний зазначити ставку податку, що буде застосована до доходу. Звільнити виплату від ПДФО можна за Конвенцією про уникнення подвійного оподаткування між Україною та США, однак військовий збір під дію Конвенції не підпадає.
Для звільнення винагороди від ПДФО мають одночасно виконуватися умови самої Конвенції та статті 103 Податкового кодексу. За статтею 14 Конвенції дохід фізичної особи — резидента США у статусі приватного підприємця (Sole Proprietorship) від надання незалежних особистих (професійних) послуг оподатковується тільки у США, якщо така діяльність не здійснюється через постійне представництво (постійну базу) на території України. Водночас податковий агент має право застосувати це звільнення лише за умови, що нерезидент є бенефіціарним власником доходу (якщо таку вимогу передбачає міжнародний договір) і надав довідку про статус податкового резидента США (або її нотаріально засвідчену копію). Довідка має бути видана уповноваженим органом США, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України; без неї виплата оподатковується за українськими правилами.
Окремо податкова роз’яснила нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ), базова ставка якого для роботодавців за цивільно-правовими договорами становить 22%. Вирішальним критерієм ДПС назвала місце укладення договору. Якщо цивільно-правовий договір з іноземцем укладено за межами України, ЄСВ не нараховується, оскільки такий нерезидент не є застрахованою особою, а українська компанія не вважається його роботодавцем-страхувальником. Якщо ж договір укладено на території України, виплачена нерезиденту винагорода потрапляє до бази нарахування ЄСВ на загальних підставах.
Щодо обліку та звітності ДПС вказує, що податковий агент зобов’язаний відзвітувати про нарахований (виплачений) нерезиденту дохід та утримані податки у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку. Для заповнення графи 2 рядка 06 розділу I цього додатка, а також для оформлення договорів і виплат, щодо яких в Україні виникають податкові обов’язки, іноземцю потрібен реєстраційний номер облікової картки платника податків (РНОКПП) (крім випадків офіційної відмови через релігійні переконання з відміткою в паспорті). Документи без РНОКПП вважаються оформленими з порушенням законодавства України, а подати облікову картку для реєстрації нерезидент може особисто, через представника чи в електронній формі. Питання про перелік документів для самого укладення договору про надання послуг ДПС залишила без відповіді та порадила звернутися до Міністерства юстиції України.
Отже, перед залученням іноземного приватного підприємця українському замовнику варто перевірити не лише наявність легалізованої довідки про резидентство та утримання 5% військового збору, а й місце укладення договору та готовність контрагента отримати український РНОКПП для звітності 4ДФ. Якщо вам потрібно проаналізувати умови контракту з іноземним фахівцем або підготувати запит на власну ІПК, обговоріть вашу ситуацію з нами.