ДПС України № 1947/ІПК/99-00-24-03-03 від 10.04.2025
ДПС пояснює, що доходи фізичної особи — резидента України від іноземних акцій включаються до загального річного оподатковуваного доходу, але оподатковуються за різними правилами залежно від виду виплати. Дивіденди, нараховані нерезидентом, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 9% та військовим збором 5%. Дохід від відчуження акцій оподатковується як інвестиційний прибуток на загальних підставах — за ставкою 18% ПДФО та 5% військового збору. Іноземні доходи у валюті перераховуються у гривні за курсом НБУ на момент їх нарахування (отримання). Водночас щодо того, чи обов’язково фактично заводити кошти від дивідендів на рахунки в Україні для сплати податків, податкова порадила звернутися до НБУ, оскільки валютний нагляд не входить до її компетенції.
Облік операцій з інвестиційними активами платник веде самостійно й окремо від інших доходів та витрат за календарний рік. Податком і військовим збором обкладається не вся сума від продажу цінних паперів, а позитивна різниця між доходом від продажу (з урахуванням курсової різниці за наявності) та документально підтвердженими витратами на їх придбання. При цьому у підсумковому формулюванні ДПС уточнила витрати як вартість внеску до статутного капіталу товариства. Якщо угоди укладаються з пов’язаними особами — нерезидентами або контрагентами з низькоподаткових юрисдикцій із переліку Кабміну, доходи визначаються не нижче звичайної ціни, а витрати — не вище неї. Виняток діє лише для продажу активу власній контрольованій іноземній компанії, яка залишається його власником на кінець звітного періоду.
Якщо витрати на купівлю акцій перевищують дохід від їх продажу, виникає інвестиційний збиток. Загальний фінансовий результат року визначається як сума інвестиційних прибутків, зменшена на суму інвестиційних збитків, а від’ємне підсумкове значення переноситься на наступні роки до повного погашення. Попри відсутність податку до сплати при збитках, ДПС наголошує, що резидент зобов’язаний подати річну декларацію та відобразити як інвестиційний прибуток, так і інвестиційний збиток, а також нараховані нерезидентом дивіденди. Декларація подається до 1 травня року, що настає за звітним, а задекларовані податки сплачуються до 1 серпня. Прямої відповіді на питання, чи потрібно подавати декларацію, якщо інвестор лише тримає акції протягом року без продажів і дивідендів, податкова не надала, обмежившись загальними нормами про декларування отриманих доходів та фінансового результату.
Окремо податкова розглянула уникнення подвійного оподаткування за чинною Конвенцією між Україною та США. Сплачені за кордоном податки можна зарахувати у зменшення річного зобов’язання з ПДФО в межах суми податку, розрахованої за українським законодавством, проте військовий збір на суму іноземних податків не зменшується. Для такого заліку недостатньо виписки від брокера: платник має отримати довідку від уповноваженого державного органу країни отримання доходу про суму сплаченого податку та базу оподаткування, легалізовану шляхом проставлення апостиля. Щодо того, якими саме документами від американського брокера підтверджувати витрати на купівлю акцій та чи потрібен їх нотаріальний переклад, ДПС конкретного висновку не сформулювала, навівши лише загальні вимоги закону про бухоблік до первинних документів.
Перед поданням звітності інвестору варто перевірити, як у документах брокера зафіксовано витрати на придбання кожного пакета акцій, а для заліку іноземного податку з дивідендів — завчасно подбати про апостильовану довідку від податкового органу іншої держави. Якщо вам потрібно розрахувати інвестиційний прибуток за операціями з іноземними цінними паперами або оцінити наявні первинні документи, обговоріть вашу ситуацію з нами.