ДПС України № 2660/ІПК/99-00-24-03-03 від 08.05.2026
ДПС підтвердила, що контролююча особа має право добровільно відмовитися від звільнення прибутку контрольованої іноземної компанії (КІК) від оподаткування, навіть коли виконуються законодавчі умови для такого звільнення, зокрема щодо загального доходу до 2 млн євро. Для цього одночасно зі Звітом про КІК потрібно подати заяву в довільній формі (підпункт 39².4.4 Податкового кодексу України). У такому разі прибуток компанії оподатковується за спеціальними правилами для КІК, що дозволяє зменшити український податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) на суму корпоративного податку, який компанія фактично сплатила за кордоном.
За роз’ясненням податкової, якщо прибуток компанії оподатковується за правилами пункту 170.13 Кодексу, він виключається із загального порядку оподаткування іноземних доходів. Коли КІК розподіляє прибуток або його частину на користь власника до подання Звіту про КІК і ця сума включається до річної декларації, до фактично отриманого доходу застосовується ставка за підпунктом 167.5.4 Кодексу, а повторно включати цю частину до оподатковуваного доходу після подання звіту не потрібно. При цьому сума ПДФО як із розподіленого, так і з нерозподіленого прибутку КІК зменшується на суму іноземного корпоративного податку, фактично сплаченого компанією протягом звітного періоду пропорційно частці власника. Такий залік можливий у межах нарахованого ПДФО щодо прибутку цієї КІК і за умови, що платник подасть разом із декларацією копії документів, які підтверджують фактичну сплату податку за кордоном.
Щодо порядку розрахунку самого скоригованого прибутку та впливу на нього виплачених дивідендів і латвійського податку ДПС обмежилася цитуванням загальних норм. Податковий орган вказав, що скоригованим прибутком визнається прибуток КІК до оподаткування за даними її неконсолідованої фінансової звітності, який власник самостійно обчислює із застосуванням особливостей підпункту 39².3.2 Кодексу. Прямого висновку про те, чи зменшують цей показник суми розподілених дивідендів або сплаченого в Латвії податку, консультація не містить.
У звітності ці операції відображаються через зв’язку Звіту про КІК, Додатка КІК та річної декларації про майновий стан і доходи. У Звіті про КІК наводяться прибуток до оподаткування (графа 24), розрахунок скоригованого прибутку та його частка, що включається до оподатковуваного доходу контролера (графи 25 і 26), а також сума прибутку, фактично виплачена на користь контролюючої особи (графа 30). У річній декларації підсумкові дані відображаються у рядку 10.14 на підставі Додатка КІК (рядок 10.10, про який запитував платник щодо дивідендів, податкова у відповіді не згадує). Саме в Додатку КІК окремо фіксуються загальна частка скоригованого прибутку (рядок 1), фактично отриманий розподілений прибуток (рядок 1.1), розрахований ПДФО (рядок 4) та сума сплаченого за кордоном корпоративного податку до заліку в межах суми рядка 4 (рядок 7). Залишок ПДФО до сплати переноситься в рядок 8, тоді як військовий збір зазначається окремо в рядку 9 без зменшення на іноземний податок.
Якщо ваша іноземна компанія сплачує корпоративний податок під час розподілу прибутку, перед поданням звітності варто зіставити податкове навантаження з урахуванням військового збору та перевірити наявність документального підтвердження сплати податку за кордоном. Щоб визначити оптимальний підхід для вашої КІК і коректно підготувати заяву про відмову від звільнення та податкову декларацію, обговоріть вашу ситуацію з нами.