ДПС України № 2303/ІПК/99-00-24-03-03 від 25.04.2025
ДПС підтверджує: якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування (зокрема, коли загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду), контролер не зобов’язаний розраховувати скоригований прибуток такої компанії. Проте це не звільняє від обов’язку подати повний Звіт про КІК та Додаток КІК до річної податкової декларації, у яких розрахункові показники оподатковуваного прибутку обнуляються, але частина граф залишається обов’язковою.
Для перевірки порогу у 2 млн євро податкова вказує враховувати обсяг доходу з усіх джерел за показниками неконсолідованої фінансової звітності кожної КІК, складеної за застосовними до неї стандартами бухобліку (включно з доходом і чистим доходом від реалізації, іншими операційними, фінансовими та іншими доходами). При цьому конкретного бухгалтерського визначення «прибутку від операційної діяльності» для графи 23 ДПС не навела, пославшись на загальні норми МСБО 1 та компетенцію Мінфіну, але пояснила техніку заповнення звіту. Показники у графі 23 (прибуток від операційної діяльності) та графі 24 (прибуток до оподаткування за даними фінзвітності) є обов’язковими й наводяться у гривнях без копійок, а у разі збитку відображаються з від’ємним значенням. Звільнений від оподаткування прибуток фіксують у графі 27 і, якщо він більший за нуль, у графі 28 обов’язково позначають умову звільнення. За наявності відображеної у графі 28 умови звільнення у графах 25.1–25.3 проставляється нуль, а додатки К, ЦП та ТЦ до Звіту про КІК заповнювати й подавати не потрібно.
Водночас звільнення прибутку КІК від оподаткування не дозволяє пропустити графи 31–33 Звіту про КІК. ДПС наголошує, що стаття 39² Податкового кодексу не передбачає винятків для цієї інформації, тому контролер все одно має поопераційно розкрити угоди КІК із нерезидентами: контрагентами з «низькоподаткових» юрисдикцій (перелік КМУ № 1045), пов’язаними особами – нерезидентами та компаніями з особливими організаційно-правовими формами (перелік КМУ № 480), причому зі звітного періоду за 2025 рік застосовуються оновлені редакції обох переліків. Крім самого Звіту, контролююча особа при звільненні прибутку КІК від оподаткування має обов’язково заповнити Додаток КІК до декларації: у ньому зазначають інформацію про нерезидента, а у рядках 01–06 проставляють нулі.
Окремо податкова роз’яснила правила подання копій фінансової звітності, які обов’язково додаються до Звіту про КІК. Оскільки Податковий кодекс не встановлює власного порядку засвідчення копій, ДПС посилається на вимоги пункту 5.26 національного стандарту ДСТУ 4163:2020 (відмітка «згідно з оригіналом», назва посади, підпис, ім’я та прізвище, дата засвідчення) у поєднанні з правилами електронного документообігу: накладення кваліфікованого електронного підпису при поданні електронної звітності надає документу юридичної сили та засвідчує достовірність інформації. При цьому за висновком ДПС чинне законодавство не передбачає перекладу українською мовою фінансової звітності КІК, складеної англійською, як і не вимагає її апостилювання чи нотаріального засвідчення.
Готуючи звітність щодо КІК зі звільненням від оподаткування, варто заздалегідь перевірити, чи проводила іноземна компанія операції з пов’язаними нерезидентами або контрагентами зі спеціальних переліків КМУ, адже ці дані потрібно повністю розкрити у графах 31–33 навіть за нульових значень скоригованого прибутку. Якщо вам потрібно правильно порахувати сукупний дохід за неконсолідованою звітністю або заповнити Звіт про КІК і додаток до декларації без розбіжностей, обговоріть вашу ситуацію з нами.