ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ № 1654/ІПК/16-31-24-04-07 від 20.03.2026
Прямого висновку про те, чи є заявниця податковим нерезидентом України за наведених обставин, ДПС не надала. Податковий орган пояснює, що фізична особа самостійно визначає свій резидентський статус за критеріями підпункту «в» підпункту 14.1.213 Податкового кодексу України (ПКУ), які оцінюються у сукупності на підставі підтвердних документів. Водночас і обов’язок декларувати іноземні доходи, і стандартна процедура отримання податкової довідки при виїзді на постійне місце проживання (ПМП) у роз’ясненні прив’язані саме до статусу резидента України.
За логікою ПКУ, якщо людина має житло також в іноземній державі, для визначення українського резидентства послідовно аналізують місце постійного проживання, центр життєвих інтересів та перебування в Україні не менше 183 днів (включаючи дні приїзду та від’їзду) протягом податкового року. Якщо ж за цими ознаками визначити статус неможливо, особа вважається резидентом за критерієм громадянства України (також достатньою підставою є самостійне визначення основного місця проживання в Україні або реєстрація самозайнятою особою). ДПС зазначає, що фізична особа може вважатися нерезидентом, якщо її не можна визнати резидентом за жодним із критеріїв першого — четвертого абзаців цієї норми. Щодо сертифіката податкового резидентства Польщі та статті 4 українсько-польської Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, то податкова підкреслює: правила Конвенції не встановлюють резидентський статус особи як такий, а застосовуються лише тоді, коли обидві держави вважають людину своїм резидентом за власним внутрішнім законодавством.
Від визначеного статусу залежать податкові обов’язки в Україні. Якщо особа є нерезидентом, об’єктом оподаткування в Україні є лише доходи з українських джерел. Натомість фізична особа — резидент України зобов’язана декларувати іноземні доходи: подати річну декларацію про майновий стан і доходи до 1 травня року, що настає за звітним, та до 1 серпня сплатити податок на доходи фізичних осіб і військовий збір за ставкою 5%. Зарахувати сплачений у Польщі податок у річній декларації резидент може за наявності легалізованої довідки від польського податкового органу про суму сплаченого податку та базу оподаткування (оскільки заявниця не вказала вид польських доходів, ДПС навела лише загальні норми Конвенції щодо залежних і незалежних особистих послуг).
Окремо постає питання довідки для виїзду за кордон на ПМП. ДПС вказує, що за пунктом 179.3 ПКУ та наказом Мінфіну № 568 обов’язок подати декларацію не пізніше ніж за 60 календарних днів до виїзду й отримати довідку про сплату податку та відсутність податкових зобов’язань (яку видають протягом 30 календарних днів після надходження декларації за умови відсутності заборгованості з ПДФО та військового збору) встановлений саме для платників податку — резидентів. Чи може таку довідку отримати нерезидент, податкова прямо не відповіла: замість цього в консультації наведено порядок з наказу Мінфіну № 219, який стосується іншого документа — довідки про сплачений нерезидентом в Україні податок з українських доходів, а також загальний порядок отримання довідки про відсутність заборгованості за наказом № 733. А щодо того, чи вимагається довідка при фактичному перетині кордону, ДПС порадила звернутися до Державної митної служби України.
Тому українцям, які давно живуть у Польщі чи іншій країні й вирішили офіційно оформити виїзд на ПМП, варто заздалегідь зважити наслідки подання «виїзної» декларації за пунктом 179.3 ПКУ, адже сама процедура розрахована на податкових резидентів України. Якщо вам потрібно оцінити документи для підтвердження нерезидентського статусу або визначити порядок дій перед зверненням до податкової, обговоріть вашу ситуацію з нами.