ДПС України № 1107/ІПК/99-00-24-03-03 від 28.02.2025
ДПС дійшла висновку, що за відсутності нарахованого доходу обов’язку сплачувати єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) за директора — власника компанії та подавати зарплатний податковий розрахунок не виникає. Водночас відсутність господарської діяльності не звільняє товариство на загальній системі від подання декларації з податку на прибуток та фінансової звітності, навіть якщо показники в них нульові.
Щодо ЄСВ податковий орган спирається на п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464-VI: базою нарахування внеску для роботодавців є нарахована заробітна плата або винагорода за цивільно-правовими договорами. Відповідно, якщо директору, який одночасно є власником юрособи, такий дохід не нараховується, сплачувати ЄСВ за ставкою 22% не потрібно. Варто звернути увагу на розбіжність у формулюваннях: за описом платника, він керує товариством як учасник без укладання трудового договору (хоча і мав дозвіл на застосування праці іноземців), тоді як ДПС сформулювала свій висновок для фізичної особи, яка «прийнята на роботу до юридичної особи як директор». Оцінювати оформлення управління компанією без трудового договору податкова не стала і перенаправила питання трудових відносин до Міністерства економіки України.
Схожа прив’язка до нарахувань діє і для Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також нарахованого єдиного внеску. Згідно з пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України (ПКУ) та Порядком № 4, податковий агент подає цей звіт у строки, встановлені для податкового місяця, лише у разі нарахування зазначених доходів фізособі протягом звітного періоду (незалежно від того, чи були вони фактично виплачені). Якщо жодних нарахувань директору чи іншим особам не було, порожній розрахунок подавати не треба.
Інша ситуація зі звітністю самого підприємства з податку на прибуток. Хоча п. 49.2 ст. 49 ПКУ загалом пов’язує подання декларацій із наявністю об’єктів оподаткування або показників, які підлягають декларуванню, ДПС розглядає цю норму разом із п. 46.2 ст. 46 ПКУ та Законом «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Оскільки фінансова звітність (баланс та звіт про фінансові результати) є додатком до декларації з податку на прибуток та її невід’ємною частиною, за цією консультацією платник зобов’язаний подавати і декларацію з податку на прибуток, і форми фінзвітності навіть за наявності нульових показників або показників, що підлягають декларуванню у складі самої фінансової звітності, у строки, передбачені п. 49.18 ст. 49 ПКУ.
Тому іноземним засновникам недіючих українських ТОВ на загальній системі варто перевірити, як оформлено повноваження керівника без виплати винагороди, а також чи подається фінансова звітність і декларація з податку на прибуток, навіть коли рахунок у банку так і не було відкрито, а статутний капітал не внесено. Якщо ваша компанія в Україні не веде діяльності й потребує впорядкування звітності чи статусу директора, обговоріть вашу ситуацію з нами.