ДПС України № 602/ІПК/99-00-24-03-03 від 07.02.2025
ДПС пояснює, що обов’язок декларувати британські доходи та сплачувати з них податки в Україні залежить від того, резидентом якої країни вважається платник. При цьому питання призупинення податкового резидентства в Україні через постійне проживання та основну діяльність у Великій Британії не належить до компетенції ДПС, тому процедури зміни чи припинення резидентського статусу податковий орган у консультації не визначає.
Якщо фізична особа залишається податковим резидентом України, її закордонний дохід від надання послуг включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний. У такому разі платник зобов’язаний подати річну податкову декларацію, перерахувати отриману валюту у гривні за курсом НБУ на момент нарахування (отримання) доходу та сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18% і військовий збір. Для доходів, що включаються до річної декларації за 2024 звітний рік, ставка військового збору становить 1,5%, а до доходів, нарахованих чи виплачених починаючи з 1 січня 2025 року, застосовується ставка 5%.
Водночас до цієї ситуації можуть застосовуватися правила Конвенції про усунення подвійного оподаткування між Україною та Сполученим Королівством. Якщо за внутрішнім законодавством і України, і Великої Британії фізична особа вважається податковим резидентом кожної з цих держав, її статус для цілей застосування Конвенції визначають послідовно за критеріями статті 4: постійне місце проживання, центр життєвих інтересів (тісніші особисті й економічні зв’язки), місце звичайного проживання та громадянство. ДПС підкреслює, що ці критерії використовуються виключно для застосування норм Конвенції, а не для визначення внутрішнього резидентського статусу особи як такого.
Оподаткування доходів від професійних послуг або іншої незалежної діяльності регулює стаття 14 Конвенції. За висновком податкової, якщо фізична особа у розумінні Конвенції є резидентом Великої Британії і надає такі послуги без постійної бази (постійного представництва) на території України, отримані доходи оподатковуються лише у Великій Британії. Якщо ж у контексті Конвенції особа є резидентом України та здійснює діяльність через постійне представництво у Великій Британії, британська сторона може оподатковувати дохід у тій частині, яка відноситься до цього представництва. Тоді в Україні платник може зменшити річне податкове зобов’язання на суму податку, сплаченого за кордоном (але не більше суми податку, розрахованої за законодавством України), за умови отримання легалізованої довідки від уповноваженого органу Великої Британії про суму сплаченого податку та базу чи об’єкт оподаткування.
Оскільки ДПС у консультації не встановлює, резидентом якої саме держави є заявниця за правилами міжнародного договору, платнику варто самостійно перевірити, де саме зосереджений його центр життєвих інтересів і чи підтверджується податкове резидентство іншої країни документально. Якщо ви працюєте як самозайнята особа за кордоном і хочете оцінити свої податкові обов’язки в Україні з урахуванням положень двосторонньої конвенції, обговоріть вашу ситуацію з нами.