ДПС України № 2685/ІПК/99-00-24-03-03 від 11.05.2026
ДПС прямої оцінки описаним обставинам не надала і не відповіла, чи роблять неакцептовані односторонні трастові декларації фізичну особу контролером контрольованої іноземної компанії (КІК). Замість аналізу конкретних документів податкова сформулювала загальний умовний висновок: обов’язок звітувати виникає виключно у того резидента України, який дійсно відповідає критеріям контролюючої особи за статтею 39² Податкового кодексу України.
Щоб визначити наявність такого статусу, податкова пропонує орієнтуватися на законні критерії володіння часткою (більше ніж 50% одноосібно або більше ніж 10%, якщо кілька резидентів України сукупно володіють 50% і більше) та спеціальні правила для трастів й інших утворень без статусу юридичної особи. Зокрема, за підпунктом 39².1.5.2 Кодексу особа, яка не є засновником трасту, все одно вважається власником частки в компанії, якщо виконується хоча б одна з умов: вона має юридичне чи фактичне право вимагати нарахування та виплати доходу, може прямо чи опосередковано розпоряджатися майном утворення, має право отримати це майно при ліквідації або припиненні (крім отримання майна без її волевиявлення) або здійснює фактичний контроль над таким утворенням.
Окремо ДПС нагадала критерії фактичного контролю над самою іноземною компанією за підпунктом 39².1.6 Кодексу. Такий контроль встановлюється, якщо резидент має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення щодо угод, активів, прибутку чи припинення компанії незалежно від юридичного оформлення. До ознак контролю належать, зокрема, надання зобов’язуючих вказівок органам управління, ведення перемовин щодо угод, наявність довіреності на суттєві правочини строком на більш ніж один рік без попереднього погодження, проведення чи блокування операцій за банківськими рахунками або зазначення особи бенефіціаром під час відкриття рахунків. Водночас питання платника про те, що жодна з цих ознак у його ситуації не виконується, залишилося без окремого коментаря органу.
Не дала податкова і спеціальної відповіді на друге питання — як виконати вимоги закону, якщо реєстраційний агент не визнає особу власником і не надає жодних документів. За текстом консультації, якщо резидент все ж є контролюючою особою, він повинен забезпечити складання фінансової звітності КІК (зокрема за міжнародними стандартами фінансової звітності, якщо законодавство юрисдикції компанії не передбачає обов’язкового складання звітності) та подати її завірені копії зі Звітом про КІК одночасно з річною декларацією про майновий стан і доходи. Єдиний механізм на випадок відсутності даних до граничного строку подання декларації, який згадала ДПС, — це право подати скорочений Звіт про КІК за підпунктом 39².5.4 Кодексу, але повний звіт і за потреби уточнюючу декларацію все одно доведеться подати до кінця календарного року, наступного за звітним, без застосування штрафів та пені.
Цей кейс показує, що в межах консультації ДПС не встановлює фактичні обставини і не підтверджує відсутність статусу контролера лише на підставі пояснень платника про чужі односторонні дії чи відмову реєстраційного агента у доступі до інформації. Якщо ваше ім’я згадується в документах іноземної структури, яку ви фактично не контролюєте, варто ретельно перевірити документальну базу на відповідність критеріям статті 39² Кодексу — обговоріть вашу ситуацію з нами, щоб оцінити наявні докази та визначити подальші кроки.