ДПС України № 4176/ІПК/99-00-24-03-03 від 20.07.2026
ДПС пояснює, що при відсутності прибутку в іноземної компанії графа 28 Звіту про КІК не заповнюється. Так само обов’язок розраховувати скоригований прибуток КІК відсутній, якщо компанія не здійснює жодної господарської діяльності, не має будь-яких доходів та прибутку до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності. Тому контролюючій особі не потрібно штучно обирати підставу для звільнення від оподаткування — зокрема, ставити відмітку у графі 28.1.2 про частку пасивних доходів не більше 50%, — коли фінансовий результат компанії є нульовим.
Такий висновок ґрунтується на Порядку заповнення Звіту про КІК, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254. За цими правилами відмітки про умови звільнення у графі 28 обов’язково проставляються лише у разі, якщо у графі 27 («прибуток КІК, звільнений від оподаткування») зазначено значення більше нуля. Водночас податковий орган звертає увагу на технічні вимоги форми: графа 25 є обов’язковою для заповнення в будь-яких випадках, а числові поля граф 25.1–25.3 заповнюються у гривнях без копійок і можуть бути додатними, від’ємними або дорівнювати нулю. Окремої відповіді щодо необхідності заповнення Додатка К за таких обставин ДПС не надала, обмежившись висновком про відсутність обов’язку рахувати скоригований прибуток.
Щодо відповідальності за абзацом п’ятим пункту 120.7 статті 120 Податкового кодексу України податкова навела загальну норму: невідображення у звіті відомостей щодо наявних КІК та/або інформації, визначеної підпунктами «г»–«з» підпункту 39².5.3 статті 39² Кодексу, тягне за собою штраф у розмірі 3% суми доходу або 25% скоригованого прибутку КІК за відповідний рік, не відображених у звіті (залежно від того, яке значення є більшим, але не більше 1000 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного року). Прямого висновку про те, чи може база для 3-відсоткового штрафу включати доходи інших КІК тієї самої контролюючої особи, у консультації немає. Разом із тим ДПС нагадала про пункт 72 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (з урахуванням змін за Законом № 4113-ІХ): штрафні санкції за абзацами першим – восьмим пункту 120.7 не застосовуються за порушення, вчинені з 1 січня 2022 року по останній календарний день місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, за умови виконання контролюючою особою обов’язків за статтею 39² Кодексу протягом шести місяців після припинення чи скасування воєнного стану.
Під час підготовки звітності за неактивною іноземною компанією варто перевірити, чи підтверджується відсутність будь-яких доходів і прибутку до оподаткування даними її неконсолідованої фінансової звітності, адже саме від цього залежить заповнення граф 22–28 Звіту про КІК. Якщо вам потрібна допомога з підготовкою звітності за КІК або оформленням запиту на індивідуальну податкову консультацію щодо вашої ситуації, обговоріть вашу ситуацію з нами.