ДПС України № 5181/ІПК/99-00-21-02-03 від 25.09.2025
ДПС не обрала конкретну календарну дату з трьох варіантів, які запропонував платник (дата заяви про придбання часток, дата першого платежу чи дата повної сплати внеску). Податкова пояснила, що 60-денний строк для подання Повідомлення про контрольовану іноземну компанію (КІК) починається з моменту набуття права власності на частку або початку фактичного контролю над нерезидентом. Відповідно, першим періодом для звітності та оподаткування КІК вважатиметься той звітний період, у якому буде набуто право власності на відповідну частку.
За статтею 39² Податкового кодексу України іноземна компанія визнається КІК, зокрема, якщо резидент України володіє в ній часткою понад 50%. При цьому під часткою розуміють корпоративні чи аналогічні права, які дають вплив на голоси у вищому органі управління, право на отримання частини прибутку, блокування його розподілу або отримання активів у разі ліквідації. За описом платника, нові частки вважаються сплаченими, коли нерезидент отримає грошовий внесок. Оскільки ДПС прив’язала відлік 60 днів до набуття частки у розумінні підпункту 39².1.4 або виникнення фактичного контролю за підпунктом 39².1.6 Кодексу (наприклад, надання зобов’язуючих вказівок чи управління рахунками), платнику потрібно встановити, на якому саме етапі виникають ці права чи обставини. Навіть якщо заяву чи саме Повідомлення складено у 2025 році, перший звітний період для КІК визначається за роком набуття права власності на частку.
Окремо платник запитував, як розраховувати скоригований прибуток КІК, якщо право власності на частку переходить у середині звітного року. ДПС не навела правил пропорційного розподілу прибутку за часом володіння протягом року. Натомість податковий орган процитував підпункт 39².2.2 Кодексу: об’єктом оподаткування є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює юридична особа на останній день відповідного звітного періоду. Сам скоригований прибуток розраховується на підставі неконсолідованої фінансової звітності КІК за звітний календарний рік (або період, що закінчується протягом такого року). Також звертає на себе увагу, що хоча заявник є платником єдиного податку 4 групи, у відповіді ДПС навела лише загальні норми про збільшення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств і подання Звіту про КІК разом із декларацією з цього податку.
Якщо ви купуєте частку в іноземній компанії або збільшуєте її капітал поетапно на межі звітних років, варто заздалегідь перевірити за корпоративними документами та правом іноземної юрисдикції, коли саме виникають права на частку і чи не з’являються ознаки фактичного контролю раніше за повну оплату внеску. Щоб правильно визначити строки подання Повідомлення та першого Звіту про КІК, обговоріть вашу ситуацію з нами.