ДПС України № 3724/ІПК/99-00-24-03-03 від 10.07.2025
Прямої покрокової відповіді щодо кожного етапу зміни частки (9%, 15%, 25% чи 20%) ДПС не надала. Податковий орган об’єднав усі п’ять запитань платника в одну групу і обмежився цитуванням норм статті 39² Податкового кодексу України щодо контрольованих іноземних компаній (КІК). У підсумковому висновку служба лише загально зазначила, що фізична особа — резидент України, яка є прямим або опосередкованим власником (контролером) КІК, зобов’язана повідомляти контролюючий орган про набуття чи відчуження частки та/або здійснення фактичного контролю відповідно до підпункту 39².5.5 ПКУ.
Водночас наведені в консультації норми окреслюють законодавчі пороги, від яких залежить статус контролера. За підпунктом 39².1.2 ПКУ іноземна компанія визнається КІК, якщо резидент України володіє в ній часткою більше ніж 50 відсотків, або часткою більше ніж 10 відсотків за умови, що декілька фізичних та/або юридичних осіб — резидентів України володіють частками, які в сукупності становлять 50 і більше відсотків. Третя самостійна підстава — коли резидент окремо або разом з іншими резидентами України — пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
Щодо п’ятого запитання платника ДПС процитувала підпункт 39².1.6 ПКУ: фактичний контроль установлюється, якщо особа має можливість здійснювати суттєвий або вирішальний вплив на рішення компанії щодо укладення угод, розпорядження активами й прибутком чи припинення діяльності незалежно від юридичного оформлення такого впливу. Серед обставин, які про це свідчать, названо надання зобов’язуючих вказівок органам управління, ведення перемовин щодо суттєвих умов правочинів із їх подальшим формальним затвердженням, наявність довіреності на суттєві правочини строком на більш ніж один рік без попереднього погодження, здійснення або блокування операцій за банківськими рахунками, а також зазначення особи засновником (бенефіціаром) під час відкриття рахунків. Ці правила не застосовуються до директорів чи інших посадових осіб у межах статутних обов’язків та профільних фахівців (зокрема адвокатів, аудиторів, трастових керуючих), якщо вони не діють за обов’язковими вказівками фізичної особи.
Сам обов’язок інформувати податкову за підпунктом 39².5.5 ПКУ прив’язаний до зміни статусу особи: Повідомлення надсилається протягом 60 днів з дня набуття частки (або початку фактичного контролю), що призводить до визнання резидента контролюючою особою, або з дня відчуження частки (припинення контролю), що призводить до втрати такого визнання. Форма і порядок надсилання документа затверджені наказом Мінфіну від 22.09.2021 № 512. Проте ДПС залишила без конкретного розбору ситуацію заявника: чи виникає обов’язок звітувати на етапі набуття 9% та чи потрібно подавати повторні повідомлення під час подальшого збільшення частки з 15% до 25% або її зменшення (у тексті звернення четвертий крок описано як зменшення з 15% до 20%), коли загальна частка резидентів України залишається не меншою за 50% і статус контролера не втрачається.
Отже, під час купівлі або зміни розміру частки в польській компанії резиденту України важливо оцінити не лише власний відсоток і частки інших українських співвласників, а й те, чи є ознаки фактичного контролю (наприклад, довіреність чи доступ до банківських рахунків) та яка саме операція вперше приводить до набуття статусу контролюючої особи. Якщо ви плануєте зміну структури власності в іноземній компанії або хочете підготувати запит на ІПК для вашої ситуації, обговоріть вашу ситуацію з нами.