Якщо ви залишаєтесь податковим резидентом України, зарплата від іноземного роботодавця за роботу за кордоном за загальним правилом підлягає декларуванню в Україні. Те, що роботодавець уже утримав місцеві податки, не скасовує цього обов’язку автоматично. ДПС у роз’ясненні від 8 жовтня 2026 року наголошує: іноземні доходи резидентів оподатковуються з урахуванням винятків, установлених Податковим кодексом і міжнародними договорами. Тому починати потрібно з резидентства, а не з паспорта чи місця відкриття зарплатного рахунку. Проживання за кордоном понад 183 дні саме собою не доводить втрату українського статусу: значення мають постійне житло, сімейні та економічні зв’язки, а за конфлікту — правила відповідної конвенції. Якщо обидві держави визнають особу своїм податковим резидентом, відповідна конвенція допомагає визначити резидентство для її цілей і може обмежувати право України оподатковувати конкретну зарплату. Тому слід окремо з’ясувати, чи підлягає дохід оподаткуванню в Україні, і лише після цього — чи можливе зарахування іноземного податку. Якщо ви є нерезидентом України, зарплата з іноземного джерела за роботу за кордоном за загальним правилом не утворює українського об’єкта оподаткування: це випливає зі статті 163 ПКУ. Однак такий висновок потрібно підтвердити обставинами й документами за відповідний період. Сам факт сплати податку в іншій державі ще не означає, що питання резидентства остаточно вирішене. Також переказ зароблених коштів на українську картку не є умовою виникнення обов’язку: дохід може підлягати декларуванню, навіть якщо залишився за кордоном.
Для іноземної зарплати, яка підлягає оподаткуванню в Україні, загальна ставка ПДФО становить 18%, а військового збору для доходів, нарахованих або виплачених із 1 січня 2025 року, — 5%. Ці ставки підтверджує ДПС. Водночас 18% ПДФО не завжди потрібно сплачувати повторно в повному обсязі. За наявності відповідного міжнародного договору можна зарахувати допустимий іноземний податок у межах українського зобов’язання. Для цього потрібна довідка компетентного державного органу іншої країни про сплачений податок і базу та/або об’єкт оподаткування; її легалізують, якщо міжнародні договори не передбачають іншого. Розрахунковий лист роботодавця не варто автоматично вважати заміною такої довідки. Іноземні соціальні внески також не слід прирівнювати до прибуткового податку. Для військового збору механізм інший: за позицією ДПС, ПКУ не передбачає його зменшення на податки, сплачені за кордоном. Цей підхід викладено в офіційній базі знань ЗІР. Наприклад, якщо український ПДФО з відповідного доходу становить 90 тисяч гривень, а підтверджений податок, допустимий до зарахування, — 100 тисяч, доплата ПДФО може бути нульовою. Проте залишок у 10 тисяч не погашає військовий збір. Приклад передбачає, що дохід підлягає українському оподаткуванню і всі умови зарахування виконані.
Нульова доплата ПДФО після зарахування не означає, що декларацію можна не подавати. За загальним правилом її подають до 1 травня року, наступного за звітним, а самостійно визначені зобов’язання громадяни сплачують до 1 серпня; ці строки нагадує ДПС. Для визначення суми іноземної зарплати слід перевіряти нараховану зарплату до утримання іноземних податків і внесків (gross), а не лише суму, що фактично надійшла на рахунок працівника (net). Іноземні податки та соціальні внески аналізують окремо: вони не є автоматичним зменшенням суми доходу. Валютний дохід перераховують у гривні за курсом НБУ на дату нарахування або отримання відповідно до ПКУ, тому для розрахунку потрібні суми й дати виплат. Якщо належних іноземних підтверджень бракує, підпункт 170.11.2 передбачає заяву про перенесення строку подання декларації до 31 грудня наступного за звітним року. Як пояснює ДПС у місті Києві, це потребує звернення платника; перенесення не відбувається автоматично. Перед розрахунком варто зіставити резидентство, умови конвенції, зарплатні документи та довідку про іноземний податок. Щоб визначити ваші зобов’язання, перевірити можливість зарахування та підготувати декларацію або запит на ІПК — звертайтеся до нас за консультацією.